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个税专项附加扣除,不可回避的几个实务问题
2018-11-12 14:03:57 来源(yuan): 中国会计视野 张海(hai)涛(tao) 浏览量:

这(zhei)个周末很忙,政策发布(bu)之频繁让(rang)人应(ying)接不暇,光看标题(ti)就已经头(tou)大,更别说具(ju)体内容了。今天(tian)就先紧着大家最为关注(zhu)的专项(xiang)附加扣除梳理一下,希望能帮(bang)助(zhu)大家厘清(qing)实务中可能出现的问题(ti)。

个税专项附加扣除

个税专项附加扣除,不可回避的几个实务问题

一、子女教育

《个(ge)人所(suo)得税(shui)专(zhuan)项附加扣(kou)除(chu)(chu)暂行办(ban)法》(国发【2018】41号,以下简称“41号文(wen)”)第五条规定(ding):纳(na)税(shui)人的(de)子女接受全日制学历教育的(de)相关支(zhi)出,按(an)照每个(ge)子女每月1000元的(de)标准定(ding)额扣(kou)除(chu)(chu)。

1、子女的界定

41号文(wen)规定,子(zi)女(nv),是指婚(hun)生(sheng)子(zi)女(nv)、非婚(hun)生(sheng)子(zi)女(nv)、继子(zi)女(nv)、养子(zi)女(nv)。

文(wen)件并(bing)未将超(chao)生(sheng)子女排除在外(wai)。因(yin)此,对于超(chao)生(sheng)子女,只要正常接(jie)受全日制学历教育,纳税人就可享受附加扣除。

2、教育的界定

(1)国内(nei)教育

41号文规定:学(xue)(xue)历(li)教育(yu)(yu)(yu)包括义(yi)务教育(yu)(yu)(yu)(小(xiao)学(xue)(xue)、初中(zhong)教育(yu)(yu)(yu))、高(gao)中(zhong)阶段教育(yu)(yu)(yu)(普通高(gao)中(zhong)、中(zhong)等(deng)职业、技工教育(yu)(yu)(yu))、高(gao)等(deng)教育(yu)(yu)(yu)(大学(xue)(xue)专科(ke)、大学(xue)(xue)本科(ke)、硕(shuo)士研究生、博士研究生教育(yu)(yu)(yu))。

年(nian)满3岁至(zhi)小学(xue)入学(xue)前(qian)处于学(xue)前(qian)教育阶段的子女,按上述规定执行。

《个人所(suo)得税(shui)专项附加扣除操作办法(试(shi)行)》(国家税(shui)务总(zong)局公告2018年第60号(hao)(hao),以(yi)下简称“60号(hao)(hao)公告”)规定:学(xue)前(qian)教育阶段(duan),为(wei)子女年满3周(zhou)岁当(dang)月(yue)至小学(xue)入(ru)学(xue)前(qian)一(yi)月(yue)。学(xue)历教育,为(wei)子女接受全日制(zhi)学(xue)历教育入(ru)学(xue)的(de)当(dang)月(yue)至全日制(zhi)学(xue)历教育结(jie)束的(de)当(dang)月(yue)。

按照(zhao)41号文规定,对于子女的全日制教(jiao)育信(xin)息,税务(wu)部门和教(jiao)育部门核(he)实时,教(jiao)育部门需(xu)提供有关(guan)学生(sheng)学籍信(xin)息(包括(kuo)学历继续教(jiao)育学生(sheng)学籍、考籍信(xin)息)。

因此,如(ru)果子(zi)女未在私立(li)学校(xiao)就读(如(ru)私塾、打工学校(xiao)等),该类学校(xiao)的学生信(xin)息(xi)如(ru)果未在教育部门备(bei)案,则纳(na)税人无(wu)法享受子(zi)女教育附加(jia)扣除。

(2)境外教育

41号文规定(ding):纳税人子女(nv)在中(zhong)国(guo)境外接受教育的,纳税人应当(dang)留存境外学(xue)校录取通(tong)知书、留学(xue)签证等相关教育的证明资料备查(cha)。

对于(yu)女(nv)子(zi)在境(jing)外(wai)教(jiao)育(yu)的(de),税务部门(men)和教(jiao)育(yu)部门(men)核实时,教(jiao)育(yu)部门(men)需提供境(jing)外(wai)教(jiao)育(yu)机构在相关部门(men)备案的(de)资质信息(xi)。

因此(ci),如果境外(wai)教(jiao)育(yu)机(ji)构未(wei)在有关部(bu)门备(bei)案的(de),即便有境外(wai)学校录取通(tong)知书、留学签证等(deng)相关教(jiao)育(yu)的(de)证明资料,纳(na)税人也无(wu)法享(xiang)受(shou)子女教(jiao)育(yu)附加扣除。

3、教育(yu)暂时“中止”

60号公(gong)告(gao)规(gui)定,学(xue)历教育包含因病或其他非主观原因休(xiu)学(xue)但学(xue)籍(ji)继(ji)续保留(liu)的(de)休(xiu)学(xue)期间,以及施教机构按规(gui)定组织实施的(de)寒暑假等(deng)假期。

因此(ci),对于(yu)子女在就(jiu)学期间参军、中途辍学或被(bei)开(kai)除,只要学籍信息持续保留,就(jiu)不影响纳税人持续享受子女教育(yu)附加扣(kou)除。

二、继续教育

41号文第八条规定:纳税人在(zai)中国境内接受学(xue)历(li)(学(xue)位)继续(xu)教(jiao)育(yu)的支出,在(zai)学(xue)历(li)(学(xue)位)教(jiao)育(yu)期(qi)间(jian)按照每月(yue)400元定额(e)扣(kou)(kou)除(chu)。同一学(xue)历(li)(学(xue)位)继续(xu)教(jiao)育(yu)的扣(kou)(kou)除(chu)期(qi)限(xian)不(bu)能超过48个月(yue)。纳税人接受技(ji)(ji)能人员职业(ye)资格继续(xu)教(jiao)育(yu)、专(zhuan)业(ye)技(ji)(ji)术人员职业(ye)资格继续(xu)教(jiao)育(yu)的支出,在(zai)取得相关证书(shu)的当年,按照3600元定额(e)扣(kou)(kou)除(chu)。

1、继续教育的界定

60号公告规定,学(xue)历(li)(li)(学(xue)位(wei))继续教育指在中国境(jing)内接受(shou)学(xue)历(li)(li)(学(xue)位(wei))继续教育入(ru)学(xue)的(de)当(dang)月至学(xue)历(li)(li)(学(xue)位(wei))继续教育结束的(de)当(dang)月。

实(shi)务中,该种教育的形式可(ke)以是脱产(chan)、也(ye)可(ke)以非(fei)脱产(chan),无(wu)论是自考(kao)、函(han)授、电大还是党校等,只要(yao)未来(lai)取得学历被(bei)教育部门认(ren)可(ke),均属于继续(xu)教育。

2、继续教育的扣除

60号公告(gao)规定,同一学历(学位)继续教育的扣除期限最(zui)长不得超(chao)过48个月。

41号文规定:个人(ren)接受本科及(ji)以(yi)下学(xue)历(学(xue)位)继(ji)续教育,符合本办法规定扣(kou)(kou)除(chu)条件的(de),可以(yi)选择由(you)其父母扣(kou)(kou)除(chu),也(ye)可以(yi)选择由(you)本人(ren)扣(kou)(kou)除(chu)。

因此(ci),实(shi)务(wu)中需要(yao)注意:

(1)同一学历(学位)继续教(jiao)育,扣除期限最多(duo)48个月(yue)。48个月(yue)内未考试通过(guo),不得再(zai)进行扣除;如(ru)果48个月(yue)后更换(huan)专业,但仍(reng)然是相同学历(学位)的,也不能再(zai)进行扣除。

(2)个人接受本科(ke)及以下学历(li)(学位)继续(xu)教(jiao)育(yu),如(ru)果选择(ze)由(you)父母(mu)扣除(chu),同样是(shi)每(mei)月400元,不(bu)能按“子女(nv)教(jiao)育(yu)附加扣除(chu)”的标准(每(mei)月1000元)扣除(chu)。

(3)个人(ren)接受研究(jiu)生及以上(shang)学历(学位(wei))继续教育,只能由本(ben)人(ren)扣除。

3、资格教育的界定

41号文规定(ding),税务(wu)部门核实资(zi)格教育信息(xi)时,人力资(zi)源社会保障(zhang)等(deng)部门需提(ti)供有关技(ji)工院校学生(sheng)学籍信息(xi)、技(ji)能人员职业(ye)资(zi)格继(ji)续(xu)教育信息(xi)、专(zhuan)业(ye)技(ji)术人员职业(ye)资(zi)格继(ji)续(xu)教育信息(xi)。

税务(wu)部门认(ren)可的资格(ge)教育信息可查看人力资源社会保(bao)障部发布(bu)的《2018年国家职业资格(ge)目录》。

4、资格教育的扣除

纳税人(ren)(ren)接受技能人(ren)(ren)员职(zhi)业资格(ge)继续(xu)(xu)教育(yu)、专业技术人(ren)(ren)员职(zhi)业资格(ge)继续(xu)(xu)教育(yu)的支出,在取得相关证(zheng)书的当年,按照3600元定额(e)扣除。

在扣(kou)除时,并未(wei)强调资(zi)格的数量。也(ye)就是说,无论(lun)当(dang)年(nian)拿到了多少(shao)个资(zi)格证,都(dou)是3600元定额扣(kou)除。因此(ci),对于“学霸(ba)”而(er)言,考试还是悠着点(dian)儿,不要一年(nian)考那么多证,每年(nian)考一个,年(nian)年(nian)可(ke)享受3600元定额扣(kou)除。

三、大病医疗

41号文第十一条规定(ding):在(zai)一个纳税(shui)年度内,纳税(shui)人发生的与基本医(yi)保(bao)相(xiang)关的医(yi)药(yao)费用支出,扣(kou)除(chu)医(yi)保(bao)报销后个人负担(指医(yi)保(bao)目录范(fan)围内的自(zi)付部分)累计超过15000元(yuan)(yuan)的部分,由(you)纳税(shui)人在(zai)办理年度汇(hui)算(suan)清缴时(shi),在(zai)80000元(yuan)(yuan)限额内据实(shi)扣(kou)除(chu)。

1、医疗支出范围

按(an)上述规定,医(yi)疗(liao)支出(chu)仅限(xian)于在医(yi)保范(fan)围内且自付(fu)的部(bu)分。按(an)60号(hao)公(gong)告的规定,大(da)病(bing)医(yi)疗(liao)为医(yi)疗(liao)保障信息系统记录的医(yi)药费用实际支出(chu)的当年。

因此,在实务(wu)中,下列(lie)医(yi)疗(liao)支出不能累(lei)加:

(1)完全自费(fei)的支出(chu);

(2)属于医保范围内的医药费,但未在正规医院就诊(如未纳(na)入医保定点(dian)的私立(li)医院或(huo)诊所)或(huo)自(zi)己到药店买药,导致该(gai)支出未在当年(nian)医疗保障信息系(xi)统中记录。

2、医疗支出的扣除

41号文规定:纳税人发生(sheng)的(de)医(yi)药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除;未成(cheng)年子女发生(sheng)的(de)医(yi)药费用支出可以选择由其父母一方(fang)扣除。

纳税人(ren)及其配偶、未成年子女发(fa)生的医药(yao)费(fei)用支(zhi)出(chu),按本(ben)办法第十一(yi)条(tiao)规定分别计算扣除额。

因(yin)此,在实务中,医疗(liao)支出扣(kou)除时需要注意:

(1)如果医(yi)疗(liao)支出达到(dao)扣除标准,可(ke)以(yi)自己(ji)扣,也可(ke)以(yi)由配(pei)偶扣;

(2)子女(nv)发生(sheng)的(de)医(yi)疗支出达(da)到扣除标准(zhun),若(ruo)子女(nv)未成(cheng)年(nian),可(ke)由父母(mu)一方扣;若(ruo)子女(nv)已成(cheng)年(nian),只能(neng)自(zi)己扣或由自(zi)己的(de)配偶扣;

(3)自己、配偶(ou)、未成年子女当年的(de)医疗(liao)支出不能合并计算。如(ru)A和B家庭(ting)均为(wei)三(san)口之家,孩子均未成年。

A家(jia)庭一家(jia)三口在2019年符合要(yao)求的(de)自(zi)费(fei)医(yi)疗支出各1.5万(wan)元,家(jia)庭自(zi)费(fei)医(yi)疗支出共计(ji)4.5万(wan)元,则A家(jia)庭当(dang)年的(de)医(yi)疗支出无法税前(qian)列支。

B家庭(ting)只(zhi)有孩子在2019年(nian)发生符合要求的(de)(de)自费医疗支出4.5万元,全年(nian)家庭(ting)共计也是4.5万元,但B家庭(ting)当年(nian)的(de)(de)医疗支出就可以有3万元允(yun)许(xu)税前列(lie)支,可由孩子父母任一(yi)方扣除。

四、住房贷款利息

41号文第(di)十四(si)条(tiao)规定:纳税(shui)人本人或(huo)者配偶单独或(huo)者共同使用商业银行或(huo)者住(zhu)房公积金(jin)个人住(zhu)房贷款(kuan)(kuan)为(wei)本人或(huo)者其配偶购(gou)买中国境内住(zhu)房,发生的首套住(zhu)房贷款(kuan)(kuan)利(li)息支出,在实际发生贷款(kuan)(kuan)利(li)息的年度,按照每(mei)月1000元(yuan)的标准(zhun)定额扣除,扣除期限最长不超过(guo)240个月。纳税(shui)人只能享受一次首套住(zhu)房贷款(kuan)(kuan)的利(li)息扣除。

1、购房对象

仅限给自己或配偶购买住房。纳(na)税人为(wei)自己的父(fu)母、岳父(fu)母、公婆、爷(ye)爷(ye)奶奶、姥(lao)姥(lao)姥(lao)爷(ye)、兄弟姐妹等(deng)亲属(shu)购买住房,即便是首套住房,该住房贷款利息也(ye)不得(de)扣(kou)除。

2、房子类型

仅(jin)限境(jing)(jing)内住房(无论(lun)房子有(you)多大)。若购买的是境(jing)(jing)内或境(jing)(jing)外(wai)住房或境(jing)(jing)内外(wai)商铺(pu),则(ze)该贷(dai)款利息不得扣除(chu)。

3、首套房的界定

41号文规定,首套住(zhu)房贷款(kuan)(kuan)是指购买住(zhu)房享(xiang)受首套住(zhu)房贷款(kuan)(kuan)利率的(de)住(zhu)房贷款(kuan)(kuan)。

因此,首套(tao)(tao)住房贷(dai)款并(bing)非一(yi)定是第一(yi)次购买(mai)住房发生的贷(dai)款,无论(lun)手中已经持有(you)多少套(tao)(tao)房产,只要在后(hou)续买(mai)房时享(xiang)受了首套(tao)(tao)住房贷(dai)款利(li)(li)率,该贷(dai)款利(li)(li)息就符合(he)条件(jian)。

4、扣除期限

按照(zhao)60号公(gong)告规(gui)定,住房贷(dai)款利息(xi)扣除期限为贷(dai)款合同约定开(kai)始(shi)还款的(de)(de)当月(yue)至贷(dai)款全部(bu)归还或贷(dai)款合同终止的(de)(de)当月(yue),扣除期限最长不(bu)得超过240个月(yue)。

因此,实务(wu)中(zhong)注意:

(1)若提前将(jiang)贷(dai)款在(zai)20年之内还清,则扣除截(jie)止(zhi)到贷(dai)款合同终止(zhi)当(dang)月;

(2)若贷(dai)款期限超(chao)过(guo)20年,则在20年之内(nei)(nei)可以按每月1000元(yuan)税(shui)前(qian)扣(kou)除(无论每月偿还银(yin)行的利息是否超(chao)过(guo)1000元(yuan),均按每月1000元(yuan)税(shui)前(qian)扣(kou)除),超(chao)过(guo)20年的年限内(nei)(nei)则不能享受贷(dai)款利息税(shui)前(qian)扣(kou)除。

5、扣除次数

按照41号文规定,纳税人只能享受一次首套住(zhu)房贷款的利(li)息扣(kou)除。

如果纳税(shui)人购(gou)买(mai)了一套住(zhu)房(fang)(fang)后(hou)在(zai)5年之内(nei)还清,后(hou)来再次(ci)购(gou)房(fang)(fang)签订贷款合同时享受了首(shou)套住(zhu)房(fang)(fang)贷款利(li)(li)率优惠,则其(qi)第(di)二次(ci)购(gou)房(fang)(fang)的(de)利(li)(li)息支出,不得享受住(zhu)房(fang)(fang)贷款利(li)(li)息税(shui)前扣(kou)除的(de)政(zheng)策。

6、婚前购房

41号文规(gui)定(ding),夫(fu)妻(qi)双方(fang)婚前分别(bie)购(gou)(gou)(gou)买住(zhu)房(fang)(fang)发生(sheng)的首套住(zhu)房(fang)(fang)贷款,其贷款利息支出,婚后可以(yi)选择其中一套购(gou)(gou)(gou)买的住(zhu)房(fang)(fang),由购(gou)(gou)(gou)买方(fang)按扣(kou)除标(biao)(biao)准的100%扣(kou)除,也可以(yi)由夫(fu)妻(qi)双方(fang)对(dui)各自购(gou)(gou)(gou)买的住(zhu)房(fang)(fang)分别(bie)按扣(kou)除标(biao)(biao)准的50%扣(kou)除,具体扣(kou)除方(fang)式在一个纳税(shui)年(nian)度(du)内不(bu)能变(bian)更。

实务中需注意以下几个问题:

(1)婚(hun)(hun)前分(fen)别购买(mai)住房(fang)发生的首套住房(fang)贷款,可以各(ge)自分(fen)别扣除;但婚(hun)(hun)后只能选择其(qi)中一套房(fang)子的贷款利(li)息由购买(mai)方按扣除标(biao)(biao)准100%扣除或夫妻双方各(ge)自按扣除标(biao)(biao)准50%扣除;

(2)婚(hun)前共同购(gou)(gou)买住(zhu)房发生(sheng)的首套房贷款(kuan),是否可以认定为各自(zi)为自(zi)己(ji)购(gou)(gou)买住(zhu)房分别(bie)在(zai)税前扣除呢?政(zheng)策没有说(shuo)可以,也没有说(shuo)不可以。

五、住房租金

41号文第十(shi)七条规(gui)定:纳(na)税人在主要(yao)工作城市没有(you)自(zi)有(you)住房(fang)而发生的住房(fang)租金支出(chu),可以按(an)照以下(xia)标(biao)准定额扣除(chu):

(一)直辖市(shi)、省会(首(shou)府)城(cheng)市(shi)、计划单列市(shi)以及(ji)国务院确定的其他城(cheng)市(shi),扣除标准为每月1500元(yuan);

(二)除(chu)第一项所列城市以外,市辖区户籍(ji)人(ren)口(kou)超(chao)过100万的(de)城市,扣(kou)除(chu)标准为每月(yue)1100元;市辖区户籍(ji)人(ren)口(kou)不(bu)超(chao)过100万的(de)城市,扣(kou)除(chu)标准为每月(yue)800元。

1、自有住房的界定

纳税人(ren)在主要(yao)(yao)工(gong)作城市无自(zi)有住房(fang),但配偶在该(gai)城市有自(zi)有住房(fang),按41号(hao)文的(de)规定,视(shi)同纳税人(ren)在主要(yao)(yao)工(gong)作城市有自(zi)有住房(fang)。

2、谁来扣除

(1)夫妻(qi)双(shuang)方(fang)主要工作城(cheng)市相(xiang)同(tong)的,只(zhi)能由一(yi)方(fang)扣(kou)除(chu)住房(fang)租(zu)金支出,且只(zhi)能由签订租(zu)赁(lin)住房(fang)合同(tong)的承租(zu)人扣(kou)除(chu)(不能协商由哪一(yi)方(fang)扣(kou)除(chu))。

(2)夫妻双方主(zhu)要工(gong)作城市不相同(tong)的(de),且在各自主(zhu)要工(gong)作城市均无(wu)住房的(de),各自发生的(de)租金(jin)均可按规(gui)定标准(zhun)税前(qian)扣除。

3、扣除期限

按照(zhao)60号公告的规定(ding),租金支出为(wei)租赁合同(协议)约定(ding)的房屋租赁期开始的当(dang)月至租赁期结束的当(dang)月。提前(qian)终止合同(协议)的,以实际租赁期限为(wei)准。

4、租金和房贷利息并存

按照41号(hao)文的(de)规(gui)定,纳税人(ren)及(ji)其配偶(ou)在一个纳税年度内(nei)不能(neng)同时分别享受住(zhu)房(fang)(fang)贷款(kuan)利息和住(zhu)房(fang)(fang)租金(jin)专项附(fu)加扣除(chu)。

六、赡养老人

41号文第二十二条规(gui)定:纳税(shui)人赡养一(yi)位及以(yi)上被赡养人的(de)赡养支出,统一(yi)按照以(yi)下标准定额扣(kou)除:

(一)纳税人为独生子(zi)女的,按(an)照(zhao)每月2000元的标(biao)准定额扣除;

(二)纳税(shui)人为(wei)非独生子(zi)女(nv)的,由(you)其(qi)与兄弟姐妹分(fen)(fen)摊(tan)(tan)每(mei)月2000元(yuan)的扣除额(e)度(du),每(mei)人分(fen)(fen)摊(tan)(tan)的额(e)度(du)不能超过(guo)每(mei)月1000元(yuan)。可(ke)以(yi)由(you)赡养人均摊(tan)(tan)或(huo)(huo)者约定(ding)(ding)分(fen)(fen)摊(tan)(tan),也可(ke)以(yi)由(you)被赡养人指定(ding)(ding)分(fen)(fen)摊(tan)(tan)。约定(ding)(ding)或(huo)(huo)者指定(ding)(ding)分(fen)(fen)摊(tan)(tan)的须(xu)签订(ding)书(shu)面(mian)分(fen)(fen)摊(tan)(tan)协(xie)议,指定(ding)(ding)分(fen)(fen)摊(tan)(tan)优先于约定(ding)(ding)分(fen)(fen)摊(tan)(tan)。具体(ti)分(fen)(fen)摊(tan)(tan)方式和额(e)度(du)在一个纳税(shui)年(nian)度(du)内(nei)不能变更。

实务操作中注意以下问题:

1、非独生子女有未成年的弟弟或妹妹

政策没有(you)对未成年弟弟、妹(mei)妹(mei)参与分摊进行排除,因(yin)此,只要(yao)父母一方年满60岁,纳税人即便有(you)未成年的(de)弟弟或妹(mei)妹(mei),也需要(yao)参与到2000元扣除的(de)分摊。

2、失独父母

计划生(sheng)育执行这么多年(nian),存在(zai)一个特(te)殊的群体(ti)——失独家(jia)庭(ting)。对于(yu)失独家(jia)庭(ting)夫妻二(er)人(ren)满(man)60岁(sui)(sui)时,没有子(zi)女(nv)进行赡(shan)养。在(zai)未来(lai)退休年(nian)龄会(hui)逐(zhu)步延长的情(qing)况下,年(nian)满(man)60岁(sui)(sui)仍需继续(xu)工作,是否可(ke)以允许他(ta)们自我(wo)赡(shan)养——即从个人(ren)工资(zi)中每月扣(kou)除1000元(yuan)或(huo)2000元(yuan)?

政策没有这方面的规(gui)定(ding)。

3、扣除期限

按照60号(hao)公告(gao)的规定,赡养(yang)老人(ren)的扣(kou)除(chu)期限为被赡养(yang)人(ren)年满(man)60周(zhou)岁的当(dang)月至赡养(yang)义务终止的年末。

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原文链接:http://shuo.news.esnai.com/article/201812/184345.shtml

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